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2014年自考中国税制考点:税率

2014-04-21 16:30    自考365

  税率

  税率是税额与征税对象数量之间的比例,即税额除以征税对象的数量。税率是计算税额的尺度,反映征税的深度。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平,是国家税收政策的具体体现,为税收制度的中心环节。

  税率有名义税率和实际税率之分。

  名义税率就是税法规定的税率,是应纳税额与征税对象的比例,即应纳税额除以征税对象数量。

  实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例,即实纳税额除以实际征税对象数量。

  在实际征税中,由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因,纳税人实纳税额和应纳税额会不一致,实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致,实际税率也就反映了纳税人的实际负担率,真实地反映了纳税人的负担,应注意到名义税率与实际税率的差别。

  我国现行税率分为比例税率、累进税率、定额税率。

  (一)比例税率

  比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。不因征税对象数量的多少而变化。即对同一征税对象,不论数额大小,只规定按一个比率征收的税制。

  如交通运输业营业税的税率是3%,不论纳税人的营业额是10元,还是10000元,税率都是3%.

  这种税率,税额随着征税对象数量等比例增加。在一般情况下,名义税率与实际税率相同。

  比例税率可分为:单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。

  1.单一比例税率

  即一个税种只规定一个税率。

  如:企业所得税采用的税率为25%.

  2.差别比例税率

  即一个税种规定不同的比例税率。

  差别比例税率按使用范围可分为:

  第一,产品差别比例税率。

  如:化妆品适用30%消费税税率,高档手表适用20%的消费税税率。

  第二,行业差别比例税率。

  如:交通运输业适用3%的营业税税率,服务业适用5%的营业税税率

  第三,地区差别比例税率。

  如:市区的城建税税率是7%,县城或镇的城建税税率为5%.

  3.幅度比例税率:国家只规定更高税率和更低税率,各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。

  (二)累进税率

  累进税率是随征税对象数量的增大而提高的税率,即按征税对象数量的大小,规定不同等级的税率,征税对象数量越大,税率越高;累进税率税额与征税对象有数量相比,表现为税额的增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税率对于调节纳税人收入,有着特殊的作用,所以各种所得税一般都采用累进税率。

  1.累进税率从形式上分为全额累进税率和超额累进税率。

  (1)全额累进税率

  全额累进税率是累进税率的一种,即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

  (2)超额累进税率

  超额累进税率是把征税对象划分为若干等级,对每个等级部分分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和为应纳税额。一定数量的征税对象可以同时适用几个等级部分的税率。超额累进税率的“超”字是指征税对象数额超过某一等级时,仅就超过部分,按高一级税率计算征税。总体上讲有两种计算方法,一是定义法,二是公式法。

  2.按不同依据划分累进级距

  累进税率的形式有两种(全累和超累),但是划分累进税率级距的依据多种多样,可以有:销售利润率、环比工资增长率、工资计税基数等等。

  需要注意两个概念:

  (1)全率累进税率

  (2)超率累进税率

  [总结]累进税率有两种形式,即全累(包括全额累进和全率累进等)和超累(包括超额累进和超率累进等),现对比如下:

  ①在名义税率相同的情况下,实际税率不同,全累负担重,超累负担轻。全累的名义税率与实际税率重合,而超累的实际税率曲线低于名义税率曲线。

  ②全累的更大缺点是在累进级距的临界点附近,全累负担不合理。

  ③在各个级距上,全累税负变化急剧,而超累变化缓和,也就是随着征税对象数额的增长,税款的增加,全累较快,超累较缓和。

  ④在计算上,全累计算简单,超累计算复杂。

  累进税率的优点在于更体现公平税负的原则,即所得多的多征,所得少的少征,无所得不征,更适合调节纳税人的收入水平。用累进税率征税后,纳税人之间的收入水平的差距就会缩小。累进税率的缺点是在计算和征收上比较复杂。

  3.税率的累退性

  与累进税率相反,征税对象数量越大,实际税率越低。

  (三)定额税率

  定额税率又称固定税额,是按单位征税对象,直接规定固定税额的一种税率形式。

  定额税率可分为地区差别定额税率、幅度定额税率和分级定额税率。

  定额税率计算简便,其征税对象应该是价格固定、质量规格标准较统一的产品。

  [例题·单选题]按超额累进税率计算的应纳税额等于( )。

  A.按比例税率计算的税额-速算扣除数

  B.速算扣除数-按比例税率计算的税额

  C.按定额税率计算的税额-速算扣除数

  D.按全额累进税率计算的税额-速算扣除数

  [答案]D

  [解析]超额累进方法计算的税额=全额累进方法计算的税额-速算扣除数

  纳税环节

  纳税环节是指税法规定的从生产到消费的商品的流通过程中,国民收入的形成、分配、使用过程中应该纳税的环节,即对处于运动之中的征税对象,选定应该缴纳税款的环节。

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