2014年自考中国税制考点：税率

2014-04-21 16:30 自考365

　　税率

　　税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象的数量。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。

　　税率有名义税率和实际税率之分。

　　名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。

　　实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额除以实际征税对象数量。

　　在实际征税中，由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因，纳税人实纳税额和应纳税额会不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，实际税率也就反映了纳税人的实际负担率，真实地反映了纳税人的负担，应注意到名义税率与实际税率的差别。

　　我国现行税率分为比例税率、累进税率、定额税率。

　　（一）比例税率

　　比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。不因征税对象数量的多少而变化。即对同一征税对象，不论数额大小，只规定按一个比率征收的税制。

　　如交通运输业营业税的税率是3%，不论纳税人的营业额是10元，还是10000元，税率都是3%.

　　这种税率，税额随着征税对象数量等比例增加。在一般情况下，名义税率与实际税率相同。

　　比例税率可分为：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。

　　1.单一比例税率

　　即一个税种只规定一个税率。

　　如：企业所得税采用的税率为25%.

　　2.差别比例税率

　　即一个税种规定不同的比例税率。

　　差别比例税率按使用范围可分为：

　　第一，产品差别比例税率。

　　如：化妆品适用30%消费税税率，高档手表适用20%的消费税税率。

　　第二，行业差别比例税率。

　　如：交通运输业适用3%的营业税税率，服务业适用5%的营业税税率

　　第三，地区差别比例税率。

　　如：市区的城建税税率是7%，县城或镇的城建税税率为5%.

　　3.幅度比例税率：国家只规定更高税率和更低税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。

　　（二）累进税率

　　累进税率是随征税对象数量的增大而提高的税率，即按征税对象数量的大小，规定不同等级的税率，征税对象数量越大，税率越高；累进税率税额与征税对象有数量相比，表现为税额的增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。累进税率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。

　　1.累进税率从形式上分为全额累进税率和超额累进税率。

　　（1）全额累进税率

　　全额累进税率是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

　　（2）超额累进税率

　　超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。一定数量的征税对象可以同时适用几个等级部分的税率。超额累进税率的“超”字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。总体上讲有两种计算方法，一是定义法，二是公式法。

　　2.按不同依据划分累进级距

　　累进税率的形式有两种（全累和超累），但是划分累进税率级距的依据多种多样，可以有：销售利润率、环比工资增长率、工资计税基数等等。

　　需要注意两个概念：

　　（1）全率累进税率

　　（2）超率累进税率

　　[总结]累进税率有两种形式，即全累（包括全额累进和全率累进等）和超累（包括超额累进和超率累进等），现对比如下：

　　①在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。全累的名义税率与实际税率重合，而超累的实际税率曲线低于名义税率曲线。

　　②全累的更大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理。

　　③在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。

　　④在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

　　累进税率的优点在于更体现公平税负的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得不征，更适合调节纳税人的收入水平。用累进税率征税后，纳税人之间的收入水平的差距就会缩小。累进税率的缺点是在计算和征收上比较复杂。

　　3.税率的累退性