第二节 费用审计

　　一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试

　　审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行情况。

　　二、实质性测试

　　费用的审查主要包括产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等的的审查。

　　（一） 产品销售成本的实质性测试

　　1.直接材料的审查。

　　审查直接材料时，应注意以下几点：

　　（1）直接材料的消耗是否超过定额。

　　（2）直接材料的计价是否正确。材料的计价方法包括计划成本法和实际成本法。

　　在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料成本差异的形成和分配上。

　　在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。

　　（3）边角废料是否正确计价并冲减产品成本。

　　2.直接人工的审查。

　　（1）计时工资制下直接人工的审查。在企业实行计时工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率的变动原因结合起来。

　　（2）计件工资制下直接人工的审查。

　　计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件单价的合理性。审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过高，造成工资成本上升的情况。

　　3.制造费用的审查。

　　审查制造费用时，应注意以下几点：

　　（1）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。

　　审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法，有无将应计入产品销售费用、管理费用和财务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否公允、一贯，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。

　　（2）制造费用分配方法是否恰当。

　　审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定后是否随意变动，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。

　　4.销售成本的审查。

　　（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。审查的方法是审核产品销售收入明细账的贷方和产品销售成本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。

　　（2）审查产成品计价方法的一贯性。审计人员在审查时应注意；企业所采用的产品销售成本的计算方法是否符合企业销售的特点；某种方法一经确定，是否一贯地使用下去；有无利用产品销售成本计计算方法的转换来调节产品销售利润的情况。

　　（3）审查销售成本结转数额的正确性。

　　（二）产品销售税金及附加的实质性测试

　　由于产品销售税金及时附加与交税金及其他应交款的核算内容密切相关，所以产品销售税金及附加的审查应结合应交税金和其他应交款中营业税、消费税、城市维护建筑税和教育费附加的审查一起进行。

　　审计员可以采用分析性复核的方法确认企业当期发生的消费税、营业税是否正确。

　　（三）产品销售费用的实质性测试

　　审查销售费用主要是审查销售费用和开支是否符合有关规定。

　　（四）管理费用的实质性测试

　　审查管理费用时应注意管理费和的列支是否符合规定，有无将制造费用、财务费用营业外支出列入管理费用的情况；管理费用的结转是否正确，月末有无未全额结转或多结转，以调节利润的情况。

　　（五）财务费用的实质性测试

　　审查财务费用时，应注意以下几点：财务费用的内容是否正确，有无将应构成固定资产成本的借款款利息列入财务费用的情况；财务费用的转是否正确。

　　第三节 利润审计

　　（一）营业外收入的实质性测试

　　审查营业外收入时，应注意：营业外收入的内容是否符合规定，有无将材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入、运输等非工业性劳务收入等列入营业外收入的情况；营业外收入是否及时足额入账。

　　（二）补贴收入的实质性测试

　　审查补贴收入时，应注意补贴收入的数额是否正确，有无多计或少计补贴收入的情况。其次，应注意补贴收入期末是否全额转入“本年利润”科目。

　　（三）营业外支出的实质性测试

　　审查营业外支出时，应注意：营业外支出的内容是否符合规定，有无将其他业务支出、制造费用、管理费用、财务费用等列入营业外支出的情况；营业外支出期末结转是否正确，有无未全额结转或多结转，以调节利润的情况。

　　（四）所得税的实质性测试

　　所得税实质性测试的基本内容包括：

　　1.确定应纳税所得额；

　　2.使用税率是否正确，有无税率使用错误的情况；

　　3.税款的减免是否正确，有无超范围、超期限、超审批权限任意减免所得税的情况；

　　4.是否及时、足额缴纳税款，有无长期拖欠所得税的情况；

　　5.检查企业所得税的会计处理方法是否正确，应付税款法或纳税影响会计法的采用在前后期是否一致；

　　6.根据审计结果和税法规定，计算本年永久性差异和时间性差异，确定应纳税额；

　　7.确定所得税在资产负债表和损益表上是否恰当披露。