第二章 政府与事业单位会计的原则和方法

　　自考名师王学军推荐考点

　　一、政府与事业单位会计的会计原则的意义

　　■例题：阐述事业单位单独制定会计原则的意义。（2001下全论述28，10分）

　　自考名师王学军解答提示：（1）由于事业单位资金来源的多元化，使其核算内容丰富。（4分） （2）制定事业单位会计原则，有利于提高会计信息质量，规范会计行为。（2分） （3）制定事业单位会计原则，有利于经济的宏观与微观管理，维护正常的经济秩序。（2分） （4）制定事业单位会计原则，有利于适应国际经济发展的需要符合或借鉴国际惯例。（2分）

　　这里的“（1）由于事业单位资金来源的多元化，使其核算内容丰富。”一般没有考生回答出来，而且教材也并没有单独为事业单位会计建立单独的原则，属于答案拟订不当。其他内容就是按照教材政府与事业单位会计建立会计原则的意义包括的三点阐述的。作为论述题目，应该对各个要点进行必要的解释。

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　　二、政府与事业单位会计的基本假设

　　自考名师王学军讲解：

　　政府与事业单位会计的基本假设规定了政府与事业单位会计的空间范围、期间范围、计量尺度及其币值稳定与否的限制条件。这些内容与基础会计和中级财务会计大同小异。

　　1、会计主体假设。（教材21）

　　会计主体是会计为之服务的特定单位。政府与事业单位会计的会计主体假设是对其会计对象及会计工作的空间范围所作的限定。掌握其基本内容和基本要求。

　　2、持续经营假设（教材21-22）

　　3、会计分期假设（教材22）

　　4、货币计量和币值不变假设（教材22-23）

　　■例题1、政府与事业单位会计的基本假设包括：「ABCDE」。

　　A、会计主体假设 B、持续经营假设 C、会计分期假设

　　D、货币计量假设 E、币值不变假设

　　自考名师王学军解答提示：货币计量和币值不变假设在本题目中被设计为货币计量和币值不变假设两个选择项目。

　　■例题2、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算时间范围的是：「BC」。

　　A、会计主体假设 B、持续经营假设 C、会计分期假设

　　D、货币计量假设 E、币值不变假设

　　自考名师王学军解答提示：会计主体假设规定会计核算的空间范围；持续经营假设规定会计核算的时间范围；会计分期假设规定会计核算的时间范围；货币计量和币值不变假设规定会计核算的计量尺度。

　　■例题3、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算空间范围的是：「A」。

　　A、会计主体假设 B、持续经营假设 C、会计分期假设

　　D、货币计量和币值不变假设

　　自考名师王学军解答提示：会计主体假设规定会计核算的空间范围；持续经营假设规定会计核算的时间范围；会计分期假设规定会计核算的时间范围；货币计量和币值不变假设规定会计核算的计量尺度。

　　■例题4、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算应当按照会计期间分期结算账目和编制会计报表的是：「C」。

　　A、会计主体假设 B、持续经营假设 C、会计分期假设

　　D、货币计量和币值不变假设

　　自考名师王学军解答提示：会计分期假设规定会计核算的时间范围，强调分期问题。

　　■例题5、政府与事业单位会计的基本假设中持续经营假设对会计工作的基本要求是什么？

　　自考名师王学军解答提示：持续经营假设对会计工作的基本要求是：第一、按照公认的会计原则和制度的要求，对政府与事业单位的经济活动进行连续地记录、计量和报告。第二、会计要素的计价，特别是资产的计价，应当按照正常的程序、方法进行。

　　■例题6、政府与事业单位会计的基本假设中会计主体假设对会计工作的基本要求是什么？

　　自考名师王学军解答提示：会计主体假设对会计工作的基本要求是：严格区分会计为之服务的特定主体的经济活动和其他特定主体的经济活动的界限。对于不同会计主体之间的经济业务往来，要求会计所持的基本立场是：从为之服务的会计主体的角度出发去判断、确认、计量、记录这些经济活动。只有这样，才能反映特定会计主体的经济活动及其结果。

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　　三、政府与事业单位会计的一般原则

　　自考名师王学军讲解：

　　一般原则归纳表

　　对会计信息要求的一般原则 有用性原则 相关性原则；与管理、决策有关；满足三个方面的要求。

　　统一性原则 统一的会计制度、统一的会计原则

　　客观性原则 如实反映；该原则对会计工作的基本要求；

　　可比性原则 口径一致 横向可比

　　一贯性原则 前后一致 纵向可以

　　及时性原则 及时处理

　　明晰性原则 可理解性原则 先决条件（2004下全单选涉及）

　　重要性原则 全面反映基础上的重要性突出

　　对确认、计量要求的一般原则 收付实现制和权责发生制 收付实现制为主，兼有权责发生制；不同的单位实行不同的结账基础；

　　配比原则 对相关性原则的补充；核心是收支因果关系的配比。

　　历史成本原则 优点：（1）历史成本易于确定；（2）历史成本获取方便、真实可靠；（3）核算手续简化，不需经常调账；（4）取得与出售一致，较为合理；

　　注意：这里没有我们在2004年最新版自学考试基础会计学教材曾经学习过的稳健原则（谨慎原则）、划分收益性支出和资本性支出原则、实质重于形式原则。统一性原则在基础会计学中没有出现。考试时候可以考论述有关政府与事业单位会计原则与企业会计原则的区别。由于收付实现制和权责发生制在政府与事业单位会计中具有特殊的重要意义，也请作好论述的准备。

　　■自考名师王学军例题推荐：

　　■例1.会计信息有用的先决条件的一般原则是「A」

　　A.明晰性原则   B.重要性原则   C.历史成本原则   D.一贯性原则

　　自考名师王学军解答提示：明晰性原则是会计信息有用性的先决条件，否则即使真实、相关而重要的信息，不能为人们理解也是无用的。

　　■例2.财产物资按照取得时的实际成本入账，体现的是「C」

　　A.真实性原则 B.重要性原则  C.历史成本原则 D.一贯性原则

　　自考名师王学军解答提示：历史成本的优点：（1）历史成本易于确定；（2）历史成本获取方便、真实可靠；（3）核算手续简化，不需经常调账；（4）取得与出售一致，较为合理；所以政府与事业单位会计中明确要求财产物资按照取得时的实际成本入账，就是按照历史成本入账。

　　■例3、下列单位不属于事业单位范畴的是「D」。

　　A.气象局   B.林业研究所　C.出版社   D.福利企业

　　■自考名师王学军解答提示：福利企业属于企业，是以盈利为目的的，不属于事业单位的范畴。福利企业会计也属于企业会计的范畴。在我国会计实践中，福利企业应根据其具体情况，执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》。

　　■例4、事业单位经营性收支业务核算可采用「C」。

　　A.收付实现制   B.按历史成本计价  C.权责发生制   D.按重置成本计价

　　自考名师王学军解答提示：事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制，但是也不是绝对都是权责发生制，当然也在一些业务中采用收付实现制。其实，事业单位经营性收支业务核算中也肯定会涉及历史成本的问题，只不过不是本题的考核着眼点而已，本题作为浙江地方命题的单选，值得商榷。

　　■例5、事业单位会计核算方法应当前后各期保持一致，是「C」原则的要求。

　　A.收付实现制  B.统一性  C.一贯性  D.可比性

　　自考名师王学军解答提示：可比性强调不同单位之间横向可比，一贯性强调同一单位前后各期纵向可比。

　　■例6、事业单位经营性收支业务需要按照「C」原则的要求，确定因果关系，在相同的会计期间予以确认。

　　A.收付实现制   B. 权责发生制　C.配比  D.历史成本

　　自考名师王学军解答提示：权责发生制和收付实现制着眼于解决收入和支出的归属期间。配比原则着眼于收入与支出之间的关系。

　　■例7、在企业会计中作为基本原则，而政府财政会计和行政单位会计基本不涉及的是「B」原则。

　　A.收付实现制 B. 权责发生制　C.有用性   D.客观性

　　■例8、江苏省淮阴中学1987年12月购买办公用房屋一幢，价值2万元，2004年12月31日由于温州炒房团的激烈炒作，该办公用房屋的市值已经接近40万，该学校会计人员将原先入账的固定资产原始价值按照市价进行调整，这种做法违反了「B」原则的基本要求。

　　A.收付实现制   B. 历史成本　C.有用性   D.客观性

　　■例8、下列原则属于会计确认、计量要求的原则是「ABCD」。

　　A.收付实现制   B. 历史成本　C.配比   D.权责发生制 E有用性

　　■例9、对会计信息质量要求的一般原则有「ADE」原则。

　　A、统一件和可比性 B、公开性和社会性

　　C、个体性和内部性 D、客观性和一贯性 E、可理解性和及时性

　　自考名师王学军解答提示：注意区分两类会计原则分别包括什么？

　　■例10、权责发生制原则，在政府与事业单位会计中适用于「C」。

　　A.政府机关收支活动   B.行政事业单位的财务活动

　　C.事业单位的生产经营财务活动   D.事业单位的全部财务活动

　　自考名师王学军解答提示：权责发生制原则，在政府与事业单位会计中适用于事业单位的生产经营财务活动。事业单位不是全部业务都采用权责发生制原则。

　　■例11、论述政府与事业单位会计与企业会计相比，在会计原则上有何异同？

　　自考名师王学军解答提示：结合讲解进行记录整理。

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　　四、政府与事业单位的会计科目和记账方法

　　1、设置会计科目的原则P27（会选择）：（1）统一性；（2）适应性；（3）简便性。

　　2、会计科目的分类：教材P28倒数第二行开始关于会计科目的分类，分为六大类与教材后续内容和习惯不一致，应该分为资产类、负债类、净资产类（教材称其为基金类，不妥）、收入类、支出类五大类，结余类一般并入净资产类。要求记忆会计科目，不要混淆各会计主体的科目。由于总预算会计不经管现金收付业务，不直接用资金购买财产物资，因此，总预算会计不设置现金，材料、固定资产、无形资产、存货等科目。

　　3、政府与事业单位会计记账方法：采用借贷记账法，掌握有借必有贷，借贷必相等的记账规则。

　　4、平衡公式和试算平衡：

　　余额平衡：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

　　发生额平衡：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

　　补充：实质上是借贷平衡、总额平衡。

　　■自考名师王学军例题推荐：

　　■例1.下列会计平衡方面的等式，正确的是「AC」

　　A. 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

　　B. 全部资产类账户借方余额合计=全部负债类账户贷方余额合计

　　C. 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

　　D. 全部资产类账户借方发生额合计=全部负债类账户贷方发生额合计

　　自考名师王学军解答提示：试算平衡是总额平衡，必须使用全部账户进行。

　　■例2、下列错误中，能够通过试算平衡发现的有「AC」。

　　A.一项经济业务被漏记了贷方金额   B.应借应贷科目的方向颠倒

　　C.借方多计了金额   D.借贷双方同时多计了金额

　　自考名师王学军解答提示：如果试算平衡不相等，则表明账户记录有错误，即使通过试算平衡借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。所以，应选AC.

　　■例3、设置政府与事业单位的会计科目的原则有「ABCDE」。

　　A.科目名称与内容统一   B.从单位实际出发

　　C.适应预算管理的要求   D. 适应内部管理的要求

　　E.简便易行

　　自考名师王学军解答提示：教材28页

　　■例4、在我国，现行会计制度规定的会计科目编号采用「A」位数编码。

　　A.3   B.5   C.4   D. 6

　　自考名师王学军解答提示：会计科目编号可以有不同的方法，但是一般采用“数字编号”，即用有规律和系统的数字作为科目代码。在我国，现行会计制度规定的会计科目编号采用三位数编码。比如：101现金、102银行存款等。从左到右第一位数码表示会计科目的性质，1——资产类科目；2——负债类科目；3——所有者权益类科目；4——收入类科目；5——支出类科目。以后各位为顺序号。

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　　五、政府与事业单位会计的记账程序

　　■会计凭证按照填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证二类。记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿的依据。

　　政府与事业单位会计的原始凭证包括：（1）存款、取款和拨款单据。（2）借款借据；（3）经费报销单据；（4）收款收据；（5）其他；（6）个别。（教材39页）

　　■自考名师王学军例题推荐：

　　■例1. 政府与事业单位会计的原始凭证，由「AC」部门进行审核。

　　A. 业务部门 B. 审计部门 C. 会计部门 D. 监察部门

　　■例2. 对政府与事业单位会计的原始凭证进行审核，主要是审核其「ABCD」。

　　A. 真实性 B. 正确性 C. 规范性 D. 合法性

　　自考名师王学军解答提示：政府与事业单位会计的原始凭证，由业务部门和会计部门进行审核。主要是审核其真实性、正确性、规范性和合法性。（教材39页）

　　■例3.原始凭证的审核，主要是审核其「ABCE」

　　A.真实性 B.正确性 C.规范性 D.及时性 E.合法性

　　自考名师王学军解答提示：记忆的方法是“真”“正”“合”“规”。

　　■政府与事业单位会计可根据需要设置以下账簿：1、总账；2、明细账，主要设置：各种预算拨款明细账、支出明细账、往来款项明细账、固定资产明细账和库存材料明细账。（这是政府与事业单位会计特别的内容）；3、日记账：现金日记账、银行存款日记账。联系外表形式与格式：1、总账——订本式——三栏式；2、日记账——订本式——三栏式（经费存款日记账采用特定的五栏式）；3、明细账——活页式——多栏式。

　　■例4、在政府与事业单位会计中，经费存款日记账采用「B」格式。

　　A. 三栏式 B. 五栏式 C. 多栏式 D. 两栏式

　　自考名师王学军解答提示：日记账的账页一般采用三栏式，也有多栏式，但是经费存款日记账采用特定的五栏式。需要指出的是经费存款日记账这个提法已经过时，但是由于教材特别指出，我们还是要求学员记忆。

　　■例5、政府与事业单位通常要设置以下明细账「ABCDE」。

　　A.各种预算拨款明细账  B.支出明细账

　　C.往来款项明细账  D.固定资产明细账

　　E.收入明细账

　　■自考名师王学军解答提示：政府与事业单位会计可根据需要设置以下明细账，主要设置：各种预算拨款明细账、支出明细账、往来款项明细账、固定资产明细账和库存材料明细账。教材中没有单独列出收入明细账，但是不能否认政府事业单位会计中确实存在收入明细账。

　　■账簿的登记要求P46

　　■错账更正方法（与基础会计基本一致）

　　1、划线更正法：（凭证正确，账簿错误）。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

　　2、红字更正法：（凭证错误，账簿错误）。有两种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误；二是记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。

　　3、补充登记法：（凭证错误，账簿错误，注意金额少记问题）。记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。

　　以上只适用于当年发现的当年错误，如果发现以前年度错误，采用规定的更正方法。

　　■科目汇总表记账程序：注意程序。

　　（一）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　（二）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　（三）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　（四）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

　　（五）根据科目汇总表登记总分类账；

　　（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　经济业务较少的单位，可以采用记账凭证记账程序，即直接根据记账凭证登记总账，不编制科目汇总表。还有的政府与事业单位会计采用汇总记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式。

　　■例6.政府和事业单位最经常采用的记账程序一般是「A」

　　A.科目汇总表记账程序 　 B.记账凭证记账程序

　　C.汇总记账凭证记账程序 D.日记总账记账程序

　　自考名师王学军解答提示：科目汇总表记账程序最常用，经济业务较少的单位，可以采用记账凭证记账程序，即直接根据记账凭证登记总账，不编制科目汇总表。

　　自考名师王学军推荐同步练习

　　一、单项选择题

　　1、在下列会计基本原则中，事业单位不实行的有「C」

　　A历史成本原则（实际成本原则） B有用性原则（相关性原则）

　　C划分收益性支出与资本性支出   D配比原则

　　2、在下列会计基本原则中，企业会计实行，但是事业单位不广泛实行的有「C」

　　A历史成本原则（实际成本原则） B有用性原则（相关性原则）

　　C权责发生制 D收付实现制

　　3、在政府与事业单位会计中，经费存款日记账采用「ABCD」格式。

　　A. 三栏式 B. 五栏式 C. 多栏式 D. 两栏式

　　二、多项选择题

　　1、原始凭证的审核，主要是审核其「ABCD」

　　A真实性  B正确性  C规范性  D合法性  E及时性

　　2、登记账簿时，红色墨水使用的范围是「ABC」

　　A划线改错  B划线结账  C冲销错误记录  D补充登记  E登记余额

　　三、论述题

　　1、论述政府与事业单位会计计量确认的原则。（答案包含在例题中）

　　2、论述政府与事业单位会计的会计主体和持续经营两个基本假设的基本要求。（答案包含在例题中）

　　3、论述政府与事业单位各种明细账的用途和设置方法。

　　■自考名师王学军解答提示：

　　（1）各种预算拨款明细账。反映财政机关与主管单位、主管单位与二级单位、基层单位之间的年度各项拨入、拨出的预算款项明细账。作为各单位之间结算预算拨款之用。各种预算拨款明细账一般采用三栏式账簿。

　　（2）支出明细账。是反映具体开支项目的明细账，根据国家预算支出科目规定的“目”、“节”级科目设账户或者设专栏。各种支出明细账一般可采用多栏式账簿。

　　（3）各种收入明细账。是反映具体收入项目的明细账。各种收入明细账一般可采用多栏式账簿。

　　（4）各种往来款项明细账。作为结算债权、债务之用。各单位一般均应分别设置“暂存款”、“暂付款”、“合同预收款”、“合同预付款”、“借入款”和“借出款”等往来款项明细账，按单位或个人名称设置账户。本账一般采用三栏式账簿。

　　（5）上下级资金调拨明细账。（教材没有涉及，可以省略）一般采用三栏式账簿。

　　（6）固定资产明细账。用以具体核算和控制各种固定资产增减变化和结存情况。按照固定资产分类和名称设账户。本账一般采用三栏式账簿，各单位都必须设置。

　　（7）库存材料明细账。凡总账设立“库存材料”科目的单位，均需设置。用以具体核算各种材料的收、发和结存情况。按照材料的分类和品名设账户。本账一般采用三栏式账簿。