第八章     存货监控与核算办法的设计

　　●存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产，包括库存的、加工中的和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、委托加工材料、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等内容。

　　●存货特点：与无形资产相比，存货具有实物形态；与长期资产相比，存货具有较强的流动性；与货币资产相比，存货又具有发生潜在损失的可能性。

　　●存货监控与核算办法设计的特点：

　　（1）目标的双向性

　　（2）实施的广泛性

　　（3）计量标准的多样性

　　（4）与各种管理制度都密切相关

　　●存货监控与核算办法设计的目的

　　（1）提供存活的各种真实、完整、有用信息

　　（2）保证存货的安全

　　（3）控制存货的流动

　　（4）监督、落实存货的经营责任

　　（5）加速存活资金周转，考核存货的经济效益

　　●存货采购业务一般具有的特点：

　　（1）它与生产和销售计划联系密切

　　（2）它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加

　　（3）业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞

　　●进货业务监控制度设计的基本要点

　　（1）职务分离制度

　　A）在请购单中，对需要采购的存货品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后叫采购部门进行公开询价

　　B）采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订

　　C）存货的采购人员不能同时负责存货的验收保管

　　D）存货的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录

　　E）采购人员应与负责付款审批的人员相分离

　　F）审核付款人员应与付款人员相分离

　　G）记录应付账款的人员应与负责付款的人员相分离

　　（2）存货采购的请购单控制制度（整个一段仔细研读，过程很重要）

　　（3）订货控制制度（核心点是：对购货询价、签订合同的控制和订货单的控制）

　　（4）货物验收控制制度

　　（5）入账付款或应付账款控制制度

　　（6）会计稽核与对帐制度

　　●货物交接方式

　　（1）提货制：由购货单位到供货单位指定地点自行提取货物。在这种货物交接方式下，一般是先结算货款后提取货物，货款的结算多采用支票、银行本票、银行汇票等

　　（2）送货制：由供货单位直接送到购货单位指定地点。其货款结算多采用支票、银行本票、银行汇票等

　　（3）发货制：由供货单位按照合同规定将货物委托运输单位发运到购货单位指定的车站、码头或机场的一种货物交接方式。货款的结算多采用异地托收承付、委托收款等

　　●设计进货凭证及其流转程序的设计必须遵循的原则

　　（1）有利于加速货物流转，提高工作效率

　　（2）有利于明确经济责任，防止差错和损失

　　（3）保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料

　　（4）落实各项内部控制制度

　　（5）保证及时、正确地组织会计核算

　　●销货业务的特点：

　　（1）营业收入的确认实践具有复杂性

　　（2）从销售业务发生到收回款项有商业折扣、发票价格、现金折扣、销售退回和销售折让等多种因素影响到营业收入的计量金额

　　（3）销售业务直接导致货币资金或应收账款的增加

　　●销售业务监控制度设计的目标

　　1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性；

　　2）保证商业折扣和现金折扣的真实性和适度性；

　　3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；

　　4）保证应收账款记录的真实性和可回收性；

　　5）杜绝销售业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

　　●销售业务内部控制的要点：

　　（1）职务分离制度（重要）

　　A）接受客户订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作

　　B）填制销货通知的人，不能同时负责发出商品工作

　　C）开具发票的人，不能同时负责发票的审核工作

　　D）办理各项业务的人员，不能同时负责该项业务的审核批准工作

　　E）记录应收账款的人员，不能同时负责货款的收取和退款工作

　　（2）订单控制制度

　　（3）销售价格政策控制制度

　　（4）销售发票控制制度

　　（5）收款业务控制制度

　　A）客户信用审查       B）现金折扣政策        C）应收账款记录

　　D）对帐制度           E）帐龄分析

　　（6）退货业务控制制度

　　A）建立退货损失惩罚制度        B）设立独立与销售部门的销货争议处理机构

　　C）建立销售折让优先制度        D）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序

　　E）建立退货、索赔、销售折让审批制度

　　（7）售后服务控制制度

　　●存储业务的特点

　　（1）占压资金数量大

　　（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行

　　（3）容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失

　　（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，很容易产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机

　　（5）十五规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生

　　●储存业务监控制度设计的基本要点

　　（1）落实保管责任制度

　　（2）建立严格的存货收发和计量制度

　　（3）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制

　　（4）健全实地盘点制度

　　（5）实施存货保险制度

　　（6）建立库存存货质量管理制度

　　（7）确定恰当的存货明晰分类账分户方法

　　（8）健全村或明细账设置。商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财务部门的“会计库存”三种口径

　　●储存业务监控制度设计的目标

　　1）对存货正确计价保持帐实相符，合理揭示存货方面的财务状况；

　　2）保证恰当的存货储备量，实现即能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源友好配置；

　　3）保证存货的安全。

　　●盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。

　　●永续盘存法也称账面盘存法，由于它可以通过设置详细的存货明细分类帐，逐日逐笔的记录存货收入的数量和金额，发出的数量，能够随时结出结余存货的数量，从账面求出期末结存金额，因而，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。

　　●实地盘存法也称定期盘存法，由于它在平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因而无法用会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。

　　●存货的入帐价值：购货价格、附带成本、税金、制造费用

　　●存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法

　　●存货的流转包括实物流转和成本流转。